向外方支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)如何扣繳稅款？

【小D導(dǎo)讀】

某企業(yè)是“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人，因設(shè)備改造，2013年12月與境外公司簽訂了一份專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定技術(shù)一次性由外方提供。今年1月，外方公司來(lái)人，完成了技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)根據(jù)約定，向?qū)Ψ街Ц都夹g(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)120萬(wàn)元，技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元。對(duì)境外公司取得的這筆收入，企業(yè)應(yīng)如何扣繳其稅款？

企業(yè)所得稅 稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第十九條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得上述條款的所得，包括利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)以收入全額計(jì)算所得額，不得減除任何費(fèi)用。

第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得上述條款的所得應(yīng)繳納的所得稅，規(guī)定實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

稅款扣繳 境外公司向境內(nèi)企業(yè)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得：（1200000＋100000）÷（1＋6%）＝1226415（元）。

境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅：1300000÷（1＋6%）×10%＝122641.51（元）。

對(duì)企業(yè)所得稅的扣繳，應(yīng)以收入全額計(jì)稅，不能減除包括稅金在內(nèi)的任何成本費(fèi)用支出。

增值稅 稅法規(guī)定 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。其中“境內(nèi)”，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

第六條規(guī)定，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第十七條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率。

《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的征收范圍作出了明確界定，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的一項(xiàng)內(nèi)容，具體指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

稅款扣繳 境內(nèi)企業(yè)作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的接受方，應(yīng)履行扣繳外方增值稅的義務(wù)。應(yīng)扣繳增值稅：1300000÷（1＋6%）×6%＝73584.91（元）。

風(fēng)險(xiǎn)提示 　　境內(nèi)企業(yè)應(yīng)關(guān)注專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的細(xì)節(jié)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)注扣繳稅款的抵扣條件。

扣繳義務(wù)人如果接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，可以憑從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但要注意抵減的條件，即企業(yè)應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。如果資料不全，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

關(guān)注扣繳稅款的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，扣繳義務(wù)人接受應(yīng)稅服務(wù)支付銷售款項(xiàng)或者取得支付銷售款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該款項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)天。如果書面合同有確定的付款日期，即使到期未付款也應(yīng)在付款到期日實(shí)時(shí)進(jìn)行扣繳。至于未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，扣繳義務(wù)時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。不過(guò)，納稅人發(fā)生扣繳義務(wù)后應(yīng)及時(shí)在增值稅的納稅申報(bào)期限內(nèi)繳納。

關(guān)注扣繳稅款的稅基變化。

由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人變?yōu)樵鲋刀惖目劾U義務(wù)人。這樣，扣繳稅款的計(jì)算方式發(fā)生了變化?？劾U時(shí)應(yīng)注意含稅與不含稅的換算。需要把支付的專用技術(shù)含稅價(jià)換算成不含稅價(jià)作為計(jì)算扣繳增值稅與企業(yè)所得稅的稅基。同時(shí)，應(yīng)在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。不過(guò)，別忘了相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加費(fèi)的扣繳與申報(bào)。

關(guān)注稅收優(yōu)惠的限制條件。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可以免征增值稅。免稅條件是外方轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同須得到接受方所在地省級(jí)科技主管部門的認(rèn)定，并將認(rèn)定文件和轉(zhuǎn)讓合同報(bào)主管國(guó)稅局備案。否則，接受方應(yīng)代扣代繳增值稅。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：顧培龍整理：IPRdaily 趙珍網(wǎng)站：IPRdaily.com

IPRdaily的個(gè)人微信號(hào)已經(jīng)開通！ 各位D友可添加“IPRdaily”的個(gè)人微信號(hào):?iprdaily2014（驗(yàn)證申請(qǐng)中請(qǐng)說(shuō)明具體供職機(jī)構(gòu)+姓名），關(guān)注小D可獲更多的實(shí)務(wù)干貨分享，定期私密線下活動(dòng)，更有機(jī)會(huì)加入細(xì)分專業(yè)，接地氣的知識(shí)產(chǎn)權(quán)圈實(shí)務(wù)社區(qū)交流群。

? “IPRdaily”是全球視野的知識(shí)產(chǎn)權(quán)科技媒體，我們報(bào)道國(guó)內(nèi)外最新知識(shí)產(chǎn)權(quán)動(dòng)態(tài)，最新創(chuàng)業(yè)公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分情報(bào)分析，更關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域創(chuàng)新商業(yè)模式，以及資本對(duì)本行業(yè)投融資信息，我們將客觀敏銳地記錄、述評(píng)、傳播、分享知識(shí)產(chǎn)權(quán)行業(yè)的每一天，我們努力利用互聯(lián)網(wǎng)連接知識(shí)產(chǎn)權(quán)&未來(lái)！ ? ? 微信訂閱號(hào): “IPRdaily” IPRdaily｜讀懂知識(shí)產(chǎn)權(quán)&未來(lái)