新公司法對(duì)無形資產(chǎn)增資的影響

配圖：IPRdaily “CTEX情報(bào)分析師” 為中國技術(shù)交易所特別推出的原創(chuàng)專欄，針對(duì)專利及技術(shù)情報(bào)在交易中的分析展開討論，力求將技術(shù)交易相關(guān)問題進(jìn)行“解剖”，用簡潔、清晰、準(zhǔn)確的分析語言，呈現(xiàn)技術(shù)交易與投融資過程中的潛在力量與潛伏危機(jī)。 ? 本專欄接受個(gè)人及合作（會(huì)員）機(jī)構(gòu)的原創(chuàng)投稿，投稿郵箱：lzhang@ctex.cn

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2014年3月1日，新公司法實(shí)施。《新公司法》不再限制股東的貨幣出資比例，無形資產(chǎn)增資和出資會(huì)出現(xiàn)怎樣的變化？如何進(jìn)行操作？增資后如果利用無形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃？我們?cè)噲D通過本文與讀者共同探討這一話題。　一、新舊公司法中有關(guān)無形資產(chǎn)的解讀 原《公司法》第27條明確規(guī)定：知識(shí)產(chǎn)權(quán)、實(shí)物、土地使用權(quán)等可以經(jīng)國家權(quán)威評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)后用作公司注冊(cè)資本金。自此，包括專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等內(nèi)的無形資產(chǎn)都可以直接用來投資融資，出資比例最高可以達(dá)到70% 此次新《公司法》取消了上述70%比例的限制，企業(yè)注冊(cè)時(shí)可以以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)出資，這樣放開后就使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以100%作為注冊(cè)資本注資，對(duì)于促進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化具有極大的推動(dòng)作用。 二、新公司法對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)增資意愿的影響 新公司法實(shí)施后，國家層面將大力推進(jìn)構(gòu)建市場主體信用信息公示體系，完善市場主體信用信息公示制度，將企業(yè)登記備案、年度報(bào)告、資質(zhì)資格等通過市場主體信用信息系統(tǒng)予以公示，完善信用約束機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)誠信制度建設(shè)。同時(shí)，招投標(biāo)、申請(qǐng)資質(zhì)等對(duì)注冊(cè)資本的硬性要求越來越高，企業(yè)通過無形資產(chǎn)增資節(jié)稅的作用也將越來越突出。　三、無形資產(chǎn)增資的優(yōu)勢 （一）招投標(biāo)業(yè)務(wù) 在當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競爭日益激烈，企業(yè)必須在眾多競爭者里面脫穎而出。其中招投標(biāo)業(yè)務(wù)就是最重要的一方面。注冊(cè)資金是對(duì)企業(yè)技術(shù)的一種認(rèn)可，是一個(gè)信號(hào)，同時(shí)也標(biāo)志著企業(yè)在招投標(biāo)中自身資質(zhì)的體現(xiàn)，為中標(biāo)帶來更大的砝碼與機(jī)會(huì)。（二）所得稅利益企業(yè)股東用自己的無形資產(chǎn)為企業(yè)增資可以長期遞減企業(yè)所得稅。這一點(diǎn)對(duì)于致力于長期發(fā)展并有強(qiáng)烈盈利動(dòng)力的企業(yè)來說，有著毋庸置疑的吸引力。（三）減輕貨幣增資壓力企業(yè)股東增資主要為：“貨幣增資和非貨幣增資兩種形式?！边\(yùn)用無形資產(chǎn)增資可避免股東一次性籌集大額貨幣資金的壓力。并且操作靈活，成本優(yōu)化。（四）申請(qǐng)國家補(bǔ)貼與基金因?yàn)楫?dāng)今國家極其重視高新技術(shù)企業(yè)，無形資產(chǎn)是高新技術(shù)企業(yè)重要標(biāo)志。對(duì)企業(yè)未來獲取國家補(bǔ)貼和基金都起著相當(dāng)?shù)募映勺饔?。例如：?chuàng)新基金等。　四、根據(jù)新公司法進(jìn)行無形資產(chǎn)增資的操作流程 第一步：修改公司章程 修改公司章程的決議、決定，增加公司股東以知識(shí)產(chǎn)權(quán)增資相關(guān)事宜。新制度不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊(cè)資本的比例，股東可以自主約定出資方式和貨幣出資比例，對(duì)于高科技、文化創(chuàng)意、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等創(chuàng)新型企業(yè)可以靈活出資，提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)等財(cái)產(chǎn)形式的出資比例，克服貨幣資金不足的困難；新制度同時(shí)簡化了出資手續(xù)，明確要求公司登記時(shí)無需提交驗(yàn)資報(bào)告。根據(jù)新公司法的規(guī)定，除了法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外，股東可以用知識(shí)產(chǎn)權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。這說明根據(jù)新的公司法可以專利、商標(biāo)、軟件著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)百分百出資，但必須經(jīng)過專業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估才可以作為出資依據(jù)。 第二步：變更備案登記 公司按照所屬工商管理部門的要求，辦理公司注冊(cè)資本變更事項(xiàng)備案登記。新公司法的變更注冊(cè)資本手續(xù)非常簡單，一般只需要提交申請(qǐng)表、證件、章程修正案等基本書面材料，不需要當(dāng)場提供驗(yàn)資報(bào)告、轉(zhuǎn)讓證明、評(píng)估報(bào)告等材料。 第三步：知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估 公司股東及時(shí)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，并按照章程修正案規(guī)定的出資時(shí)間及時(shí)完成知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓到公司名下。 第四步：信用信息公示 根據(jù)新公司法規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。公司股東（發(fā)起人）對(duì)繳納出資情況的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 公司通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)，按照工商管理部門按照進(jìn)行變更注冊(cè)資本及股東增資等相關(guān)信息進(jìn)行備案年報(bào)。在工商部門監(jiān)管抽查時(shí)，出具章程修正案、評(píng)估報(bào)告、轉(zhuǎn)讓證明等材料。完成上述流程，時(shí)間通常要一個(gè)月左右即可合理合法地完成增資。而且沒有任何“墊資”所有的法律風(fēng)險(xiǎn)和工商稅務(wù)的麻煩。 五、使用無形資產(chǎn)對(duì)外投資的稅務(wù)規(guī)劃 企業(yè)用無形資產(chǎn)增資后，如果使用無形資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資，通?？梢圆捎孟旅鎺追N方法進(jìn)行稅務(wù)方面的操作：首先，可以采用資產(chǎn)評(píng)估的方法來對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃。按照國家相關(guān)法律要求，企業(yè)使用無形資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資，首先必須進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估。對(duì)同一件資產(chǎn)而言，采用的評(píng)估方法不同，評(píng)估價(jià)值也會(huì)隨之不同。無形資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估的方法主要有：清算價(jià)格法，重置成本法、、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法。目前，我國對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)選擇評(píng)估價(jià)值高的評(píng)估方法。這樣對(duì)于作為投資方的企業(yè)而言，可以節(jié)約投資資本，而且在轉(zhuǎn)讓、處置該投資資產(chǎn)時(shí)，提高了轉(zhuǎn)讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)于被投資企業(yè)而言，還可以使其多列無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值，縮小所得稅稅基，同樣也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。其次，可以利用分享收益的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。利用無形資產(chǎn)對(duì)外投資，企業(yè)分享收益的方式不同會(huì)影響企業(yè)營業(yè)稅的繳納。如果企業(yè)按占股比例參與投資方的利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，則不繳納營業(yè)稅；如果企業(yè)以無形資產(chǎn)投資固定地獲得投資收益，屬于將無形資產(chǎn)出租給受資方使用的行為，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。所以，當(dāng)被投資方經(jīng)營較為穩(wěn)定，投資企業(yè)每年分得的利潤也比較穩(wěn)定時(shí)，免除營業(yè)稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤的條款，即使事后實(shí)際上收取的利潤較為固定，也不要在投資合同上注明。 結(jié)語 綜上所述，在新公司法實(shí)施后，以技術(shù)為核心的“輕資產(chǎn)”企業(yè)將迎來用無形資產(chǎn)增資大好時(shí)機(jī)，無增資和出資或出現(xiàn)井噴。

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